CARFは欧州連合に最初に上陸し、DAC8は税務情報交換の範囲に暗号資産を含めました

文:FinTax

2023年10月、欧州連合理事会は、直接課税における行政協力に関する指令(DAC)の第7次改訂を完了し、行政協力に関する指令(DAC)2011/16/EUから指令(EU)2023/2226(DAC8)を通じて、経済協力開発機構(経済協力機構)を変革しました OECD(Cooperation and Development)の暗号資産報告フレームワーク(CARF)は、EUの租税協力システムに正式に統合されました。 2025年、EU加盟国はDAC8の国内法への転換を徐々に完了する予定です。 2026年1月1日、DAC8規制が正式に施行され、暗号資産の税務情報報告の初年度が始まり、欧州の暗号資産市場は徐々に実質的な実施に向けて動き出します。

DAC8は、租税情報交換の範囲に暗号資産情報を含めることにより、脱税、脱税、租税回避に対抗するための情報自動交換(AEOI)の全体的な法的枠組みを強化することを目的としています。

1. CARFとDAC8の比較

CARFはOECDが推進する国際的な税務情報自動交換基準であり、暗号資産に関連する国境を越えた税務情報の開示を規制するために使用されます。DAC8はCARFを基にしており、暗号資産ユーザーの情報交換に関するルールと手続きを定めています。これは、暗号資産取引に従事するサービスプロバイダーおよびそのユーザーを規制するために、デューデリジェンス手続きと報告ルールを実施することによって実現されます。

1.1 DAC8の主な内容

DAC8は暗号資産サービスプロバイダーのデューデリジェンス義務および報告義務を規定しています。この指令は、EU加盟国が報告暗号資産サービスプロバイダー（Reporting Crypto-Asset Service Providers、RCASPs）から情報を取得し、毎年納税者のEU居住国とその情報を交換することを要求しています。RCASPsは、報告年度内の非居住投資者に関する取引情報を収集し、報告年度の翌暦年にその情報を所在国の税務当局に送信し、報告年度終了後9か月以内に非居住投資者の居住するEU国の税務当局と情報を交換する必要があります。つまり、最初の報告年度（2026年）に関連する情報交換は、2027年9月30日までに完了する予定です。

DAC8の税務情報交換範囲については、この指令は欧州の「暗号資産市場規則」（MiCA）における暗号資産の定義に基づいており、広範な暗号資産をカバーするとともに、電子通貨トークンやいくつかの非代替性トークンなども含まれています。

1.2 CARFとDAC8の関係

CARF自体には法的効力がなく、各地域や国が地域または国内の立法を通じて実施する必要があります。EUはDAC8を通じてCARFを制度化し、EUの法的枠組みに統合しました。

DAC8は、暗号資産、RCASP、および報告対象ユーザーの定義に関するCARFを受け入れ、取引カテゴリ、デューデリジェンスルール、報告データフィールドなどの規定においてCARFと一致します。DAC8はCARFを強制的かつ実行可能なEU域外税務透明性メカニズムに変換し、MiCARおよび既存のDACツールと統合されます。DAC8はEUの税務情報交換を調整し統一するだけでなく、暗号資産の報告をEUの財政監督システムに効果的に組み込むことになります。

さらに、DAC8はEUの特性に基づきCARFを一部拡張しています。DAC8は、域外コンプライアンスをEU市場に参入するための条件とし、非EUの暗号資産サービスプロバイダーがEUユーザーにサービスを提供する際に義務的な報告義務を課します。

2. 欧州連合の税務情報交換および監視フレームワークの整理

EUは2011年にDACシリーズの指令を施行し始めました。DAC自体は税金の徴収には関与しておらず、EU加盟国間で個人および企業に関連する税務情報を収集し交換するための調整された枠組みを設けています。これはEU各国が税務分野で相互支援のニーズを満たし、各国税務当局間の行政協力を確保するためのものです。

2.1 DACシステムの進化の過程

現在までに、DACは合計8回の改訂を経ており、これらの改訂は納税者の範囲を拡大し、報告が必要なデータの種類を増加させました。DACからDAC9までのDACシステムの具体的な進化の過程は以下の表に示されています：

DACの進化の過程は、EUが受動的な情報交換から能動的でシステム的、技術主導の税務透明性への移行を示しており、伝統的な収入から複雑な越境構造、そしてデジタルおよび暗号経済への段階的な拡大へと至っています。

2.2 DAC8 の DAC システムにおける位置付け

DAC8はDACフレームワークの下で自動交換される情報の範囲を拡大し、RCASPに暗号資産および電子通貨に関連する報告対象取引と送金情報を報告することを要求します。これにより、暗号資産が伝統的な金融資産と同じ情報ロジックに従うことが保証され、DACの税務情報交換フレームワークが継続され、資産カテゴリーのカバレッジが改善され、暗号資産がEUの一般的な税務透明性と行政協力の体系に完全に組み込まれることを示し、それが特別または周辺資産カテゴリーとして見なされるのではなくなります。

暗号資産以外に、DAC8はDACの既存条項をさらに改善します。納税者識別番号（TIN）の報告およびコミュニケーションルールを改善し、税務当局が関連納税者を特定し、関連税金を評価しやすくします。同時に、DACの実施を保証するために、メンバー国に罰則やコンプライアンスに関する柔軟性を与えます。

3. EU DAC8 の策定と実施プロセス

DAC8の策定と実施は、EUレベルとEU加盟国レベルに分かれており、具体的には：

3.1 EU DAC8の形成

EUレベルでは、DAC8の起源は2022年にさかのぼり、その策定および実施に関する関連イベントのタイムラインは以下の表の通りです。

3.2 EU加盟国におけるDAC8の変換

DAC8はEU加盟国に移行期間を設け、各加盟国は2025年12月31日までにDAC8への移行を完了することを求めています。いくつかの加盟国の移行の成果は以下の通りです：

全体として、EUレベルでは、DAC8は調和のとれた統一システム構築ツールとして、暗号資産報告をEUの既存の税務透明性システムに組み込んでいます；加盟国レベルでは、これは変換指向の行政制度であり、各国の法執行文化、行政能力、政策の優先事項の影響を受けます。DAC8の有効性は、統一された法的設計だけでなく、加盟国が暗号資産データを効果的な法執行に変換する能力にも依存しています。

4. DAC8がEU市場に与える潜在的な影響

4.1 暗号資産サービスプロバイダーへの影響

暗号資産サービスプロバイダーにとって、RCASPはDAC8の主要な情報伝達手段です。暗号資産サービスプロバイダーは、税務申告の仲介機関に移行し、顧客の納税居住者の身分を確認し、納税者識別番号（TIN）を収集し、取引を分類する義務が課せられ、デューデリジェンス規則を遵守し、税務当局に年次報告を提出する必要があります。RCASPはEUの税収管理システムに組み込まれています。

DAC8は、暗号資産サービスプロバイダーが支援能力を持つITシステム、法律および税務の専門知識、さらには継続的な報告能力を備えていることを要求します。これにより、高額な固定コンプライアンスコストが発生し、暗号資産サービスプロバイダーの資金調達のハードルが引き上げられ、規模が小さい暗号資産サービスプロバイダーは合併または市場からの撤退に直面する可能性があり、ある程度、EUの暗号資産市場の集中と専門化を加速させました。

DAC8は、EU内に設立された暗号資産サービスプロバイダーおよびEUユーザーにサービスを提供するEU外の暗号資産サービスプロバイダーに適用され、暗号資産業界のEUコンプライアンス基準をグローバル化するための市場参入条件を通じて行われます。

4.2 伝統的な金融機関への影響

DAC8の実施は、銀行などの伝統的な金融機関に間接的な影響を与え、より高いリスク管理要件を求めることになります。この指令は暗号資産を規制された金融システムに組み込み、暗号資産は伝統的な金融機関のコンプライアンスリスク要因となり、伝統的な金融機関は暗号資産に関連する顧客を再評価し、高取引量の暗号資産顧客に対するデューデリジェンスを強化することを余儀なくされます。

4.3 個人投資家への影響

DAC8は暗号資産における税務の不透明性を構造的に排除し、個人投資家の納税居住者の地位、暗号資産の取引額、及び越境取引が税務当局に報告され、EU加盟国間で自動的に交換されます。これにより、個人投資家のコンプライアンス負担が増加し、彼らの暗号資産取引行為が規制されることになります。

さらに、DAC8は追跡能力を持たないが、取得したデータに基づいて過去数年の監査が引き起こされる可能性がある。個人投資家の暗号資産取引の歴史的違反行為は再評価され、罰則が適用される可能性がある。

5. 対応力と先見性

DAC8の実施による潜在的な影響に対処するために、各市場主体はコンプライアンス意識を高め、データ統合に取り組み、暗号資産取引に関する税収の透明性がもたらすコンプライアンス負担を自らの競争力とガバナンスの優位性に転換しようとする必要があります。具体的には：

暗号資産サービスプロバイダーは、EU加盟国のいずれかに登録するか、EU報告の仲介機関を指定する必要があります。これにより、DAC8の報告を集中して行うことができます。同時に、資産タイプや取引の性質などに応じて取引をタグ付けし、税務ロジックを製品設計に組み込むことで、情報収集を容易にすることができます。

従来の金融機関は、DAC8をサポートするRCASPと提携することで、暗号資産に関連するリスク管理を行うことができます。既存のDACインフラストラクチャによるコンプライアンスの利点を活用し、暗号資産のブローカーやトークン化された証券などのビジネスを展開し、暗号資産市場に再参入することができます。

個人投資家は、DAC8を十分に理解し、暗号資産取引の透明性を認識するべきです。暗号資産取引に対する態度は、リスク回避からコンプライアンス計画への転換が必要であり、EU規制のRCASPを暗号資産取引プラットフォームとして選択することが求められます。歴史的な違反問題については、自主的な開示や修正書類を検討すべきです。必要に応じて、専門の税務アドバイザーに助けを求めることができます。

6. まとめ

暗号資産市場の重要性がますます高まっていますが、暗号資産の使用量の増加は税務の透明性を犠牲にするべきではありません。DAC8によるCARFの実施は、欧州の暗号資産規制の重要なマイルストーンを示しています。EUは、暗号資産の報告義務をDACシステムに組み込み、非義務的な国際基準を法的拘束力のある、相互運用可能で実行可能な透明性メカニズムに変換しました。DAC8は、これまでのところ欧州の税務情報交換の最後の主要な盲点を排除し、暗号資産を課税金融商品として規制するプロセスを加速し、EUを暗号資産の透明性ガバナンス分野での世界的リーダーにしました。