CARF est le premier à être mis en œuvre dans l'Union européenne, DAC8 inclut les actifs chiffrés dans le champ d'application des échanges d'informations fiscales.

Rédigé par : FinTax

En octobre 2023, le Conseil de l'Union européenne a adopté la directive (UE) 2023/2226 (DAC8), complétant la septième révision de la directive 2011/16/UE sur la coopération administrative en matière de fiscalité directe (Directive on Administrative Cooperation in Direct Taxation, DAC), en intégrant officiellement le cadre de déclaration des actifs cryptographiques (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF) de l'Organisation de coopération et de développement économiques (Organisation for Economic Cooperation and Development, OECD) dans le système de coopération fiscale de l'UE. En 2025, les États membres de l'UE achèveront progressivement la transposition de la DAC8 dans le droit national. Le 1er janvier 2026, les dispositions de la DAC8 entreront officiellement en vigueur, marquant le début de la première année de déclaration d'informations fiscales sur les actifs cryptographiques, le marché européen des actifs cryptographiques se dirigeant progressivement vers une mise en œuvre substantielle.

DAC8 vise à renforcer le cadre juridique global de l'échange automatique d'informations (AEOI) en intégrant les informations sur les actifs cryptographiques dans le champ d'application de l'échange d'informations fiscales, afin de lutter contre la fraude fiscale, l'évasion fiscale et l'optimisation fiscale.

1. CARF et DAC8

CARF est une norme internationale d'échange automatique d'informations fiscales promue par l'OCDE, visant à réguler la divulgation d'informations fiscales transfrontalières liées aux actifs cryptographiques. Le DAC8 est basé sur le CARF et établit les règles et procédures d'échange d'informations sur les utilisateurs d'actifs cryptographiques, en réglementant les prestataires de services et leurs utilisateurs actifs dans le commerce des actifs cryptographiques par le biais de l'application de procédures de diligence raisonnable et de règles de déclaration.

1.1 Le contenu principal de DAC8

La DAC8 impose aux prestataires de services d'actifs cryptographiques des obligations de diligence raisonnable et de déclaration. Cette directive exige des États membres de l'Union européenne qu'ils obtiennent des informations des prestataires de services d'actifs cryptographiques déclarants (Reporting Crypto-Asset Service Providers, RCASPs) et qu'ils échangent ces informations chaque année avec le pays de résidence fiscale des contribuables dans l'UE. Les RCASPs doivent collecter des informations sur les transactions de leurs investisseurs non résidents au cours de l'année de déclaration et transmettre ces informations à l'administration fiscale de leur pays d'origine dans l'année civile suivant l'année de déclaration, et échanger ces informations avec l'administration fiscale du pays de résidence des investisseurs non résidents dans l'UE dans les 9 mois suivant la fin de l'année de déclaration. Ainsi, l'échange d'informations lié à la première année de déclaration (2026) sera complété avant le 30 septembre 2027.

En ce qui concerne le champ d'échange d'informations fiscales de la DAC8, cette directive est basée sur la définition des actifs cryptographiques dans le Règlement sur les marchés des actifs cryptographiques (MiCA) de l'Europe, couvrant une large gamme d'actifs cryptographiques, y compris les jetons de monnaie électronique et certains jetons non fongibles.

1.2 La relation entre CARF et DAC8

Le CARF lui-même n'a pas de force juridique et doit être mis en œuvre par des législations régionales ou nationales dans chaque région et pays. L'Union européenne a institutionnalisé le CARF par le biais de la DAC8, l'intégrant dans le cadre juridique de l'Union européenne.

DAC8 accepte la définition des actifs cryptographiques, des RCASP et des utilisateurs rapportables du CARF, et s'aligne sur les réglementations concernant les catégories de transactions, les règles de diligence raisonnable et les champs de données de rapport. DAC8 transforme le CARF en un mécanisme de transparence fiscale obligatoire et exécutoire hors de l'UE, et s'intègre aux MiCAR et aux outils DAC existants. DAC8 unifie non seulement l'échange d'informations fiscales de l'UE, mais intègre également efficacement le rapport sur les actifs cryptographiques dans le système de régulation financière de l'UE.

De plus, le DAC8 apporte certaines extensions au CARF en fonction des caractéristiques de l'Union européenne. Le DAC8 impose la conformité extraterritoriale comme condition d'accès au marché européen, imposant une obligation de déclaration obligatoire aux fournisseurs de services d'actifs cryptographiques non européens lorsqu'ils fournissent des services aux utilisateurs européens.

2. Cadre d'échange d'informations fiscales et de régulation de l'UE

L'Union européenne a commencé à promulguer la série de directives DAC en 2011. La DAC elle-même ne concerne pas la perception des impôts, mais établit un cadre coordonné permettant aux États membres de l'Union européenne de collecter et d'échanger des informations fiscales relatives aux particuliers et aux entreprises, afin de répondre aux besoins d'assistance mutuelle dans le domaine fiscal entre les pays de l'UE et d'assurer la coopération administrative entre les administrations fiscales des différents pays.

2.1 L'évolution du système DAC

À ce jour, la DAC a subi huit révisions, lesquelles ont élargi le champ d'application des contribuables et augmenté les types de données à déclarer. L'évolution spécifique du système DAC de la DAC à la DAC9 est indiquée dans le tableau ci-dessous :

L'évolution du DAC reflète le passage de l'Union européenne d'un échange d'informations passif à une transparence fiscale proactive, systématique et technologique, passant des revenus traditionnels à des structures transfrontalières complexes, puis à une expansion progressive de l'économie numérique et cryptographique.

2.2 DAC8 dans le système DAC

DAC8 a élargi le champ d'information des échanges automatiques dans le cadre de DAC, exigeant que le RCASP rapporte les informations sur les transactions et transferts de crypto-actifs et de monnaie électronique qui sont soumis à déclaration. Cela garantit que les crypto-actifs suivent la même logique d'information que les actifs financiers traditionnels, prolongeant le cadre d'échange d'informations fiscales de DAC, améliorant la couverture des catégories d'actifs, et marquant l'intégration complète des crypto-actifs dans le système général de transparence fiscale et de coopération administrative de l'UE, plutôt que d'être considérés comme une catégorie d'actifs spéciale ou marginale.

En dehors des actifs cryptographiques, le DAC8 améliore davantage les dispositions existantes du DAC. Il améliore les règles de déclaration et de communication du numéro d'identification fiscale (TIN) afin de faciliter l'identification des contribuables concernés par les administrations fiscales et l'évaluation des impôts concernés. En même temps, il confère aux États membres une flexibilité en matière de sanctions et de conformité, afin de garantir la mise en œuvre du DAC.

3. Le processus d'élaboration et de mise en œuvre de la DAC8 de l'UE

L'élaboration et la mise en œuvre du DAC8 se déroulent à deux niveaux : au niveau de l'Union européenne et au niveau des États membres de l'Union européenne, plus précisément :

3.1 Formation de la DAC8 de l'Union européenne

Au niveau de l'Union européenne, l'origine du DAC8 remonte à 2022, et la chronologie des événements liés à son élaboration et à sa mise en œuvre est présentée dans le tableau ci-dessous :

3.2 La transposition de la DAC8 par les États membres de l'Union européenne

Le DAC8 établit une période de transition pour les États membres de l'Union européenne, exigeant que chacun des États membres de l'UE termine sa transposition du DAC8 avant le 31 décembre 2025. Les résultats de la transposition de certains États membres sont les suivants :

Dans l'ensemble, au niveau de l'UE, le DAC8, en tant qu'outil de construction d'un système harmonisé, intègre le reporting des actifs cryptographiques dans le cadre de transparence fiscale existant de l'UE ; au niveau des États membres, il s'agit d'un régime administratif axé sur la conversion, influencé par la culture de l'application de la loi, la capacité administrative et les priorités politiques de chaque pays. L'efficacité du DAC8 dépend non seulement d'une conception légale uniforme, mais aussi de la capacité des États membres à convertir les données sur les actifs cryptographiques en application efficace de la loi.

4. L'impact potentiel de DAC8 sur le marché de l'Union européenne

4.1 Impact sur les fournisseurs de services d'actifs cryptographiques

Pour les fournisseurs de services d'actifs cryptographiques, le RCASP est le principal canal de transmission d'informations du DAC8. Les fournisseurs de services d'actifs cryptographiques se transformeront en intermédiaires de déclaration fiscale, soumis à l'obligation de déterminer le statut de résident fiscal de leurs clients, de collecter les numéros d'identification fiscale (TIN) et de classer les transactions, tout en respectant les règles de diligence raisonnable et en soumettant des rapports annuels aux autorités fiscales. Le RCASP a été intégré dans le système de gestion fiscale de l'Union européenne.

DAC8 exige que les prestataires de services d'actifs cryptographiques disposent de systèmes informatiques capables de soutenir, de connaissances juridiques et fiscales ainsi que d'une capacité de reporting continu. Cela entraîne des coûts de conformité fixes élevés, augmentant le seuil de financement pour les prestataires de services d'actifs cryptographiques, les prestataires de services d'actifs cryptographiques de plus petite taille risquant de faire face à des fusions ou à des sorties du marché, accélérant dans une certaine mesure la concentration et la spécialisation du marché des actifs cryptographiques de l'UE.

Le DAC8 s'applique aux fournisseurs de services d'actifs cryptographiques établis dans l'Union européenne et aux fournisseurs de services d'actifs cryptographiques non européens qui offrent des services aux utilisateurs de l'Union européenne, en globalisant les normes de conformité de l'industrie des actifs cryptographiques de l'UE par le biais de conditions d'accès au marché.

4.2 Impact sur les institutions financières traditionnelles

La mise en œuvre de la DAC8 aura également un impact indirect sur les institutions financières traditionnelles telles que les banques, en leur imposant des exigences de gestion des risques plus élevées. Cette directive intégrera les actifs cryptographiques dans le système financier réglementé, faisant des actifs cryptographiques un facteur de risque de conformité pour les institutions financières traditionnelles, les obligeant à réévaluer les clients liés aux actifs cryptographiques et à renforcer la diligence raisonnable pour les clients ayant un volume de transactions élevé en actifs cryptographiques.

4.3 Impact sur les investisseurs individuels

DAC8 élimine l'opacité fiscale structurelle des actifs cryptographiques. Le statut de résident fiscal des investisseurs individuels, le volume des transactions d'actifs cryptographiques et les transactions transfrontalières seront rapportés aux autorités fiscales et échangés automatiquement entre les États membres de l'Union européenne. Cela augmente dans une certaine mesure la charge de conformité des investisseurs individuels et réglemente leur comportement en matière de transactions d'actifs cryptographiques.

De plus, bien que le DAC8 ne soit pas rétroactif, les données qu'il obtient peuvent déclencher des audits des années précédentes. Les violations historiques des transactions d'actifs cryptographiques par des investisseurs individuels pourraient être réévaluées et des sanctions pourraient être appliquées.

5. Répondre et anticiper

Face aux impacts potentiels de la mise en œuvre de la DAC8, les acteurs du marché doivent renforcer leur conscience de la conformité, commencer l'intégration des données et essayer de transformer le fardeau de conformité apporté par la transparence fiscale sur les transactions d'actifs cryptographiques en avantages concurrentiels et de gouvernance. Plus précisément :

Pour les prestataires de services d'actifs cryptographiques, il est nécessaire de s'enregistrer dans un État membre de l'Union européenne ou de désigner un intermédiaire déclarant de l'UE afin de centraliser les déclarations DAC8. En même temps, il est possible d'essayer de marquer les transactions selon le type d'actif, la nature des transactions, etc., et d'intégrer la logique fiscale dans la conception des produits pour faciliter la collecte d'informations.

Pour les institutions financières traditionnelles, elles peuvent choisir de collaborer avec des RCASP soutenant le DAC8 pour le contrôle des risques liés aux actifs cryptographiques. En tirant parti des avantages de conformité offerts par l'infrastructure DAC existante, elles peuvent développer des activités telles que le courtage d'actifs cryptographiques et les titres tokenisés, et réintégrer le marché des actifs cryptographiques.

Pour les investisseurs individuels, il est essentiel de bien comprendre le DAC8 et de reconnaître la transparence des transactions d'actifs cryptographiques. L'attitude envers les transactions d'actifs cryptographiques doit passer d'une approche d'évitement des risques à une planification de la conformité, en choisissant une plateforme de trading d'actifs cryptographiques réglementée par l'UE, le RCASP. Concernant les problèmes de non-conformité hérités, il convient d'envisager la divulgation volontaire et la correction des documents. Si nécessaire, il est possible de demander l'aide d'un conseiller fiscal professionnel.

6. Conclusion

L'importance du marché des actifs cryptographiques ne cesse de croître, mais l'augmentation de l'utilisation des actifs cryptographiques ne doit pas se faire au détriment de la transparence fiscale. La mise en œuvre du CARF par le biais de la DAC8 marque une étape importante dans la régulation des actifs cryptographiques en Europe. L'Union européenne a intégré l'obligation de reporting des actifs cryptographiques dans le cadre de la DAC, transformant ainsi une norme internationale non contraignante en un mécanisme de transparence ayant force obligatoire, interopérable et exécutoire. La DAC8 a éliminé le dernier point aveugle majeur en matière d'échange d'informations fiscales en Europe, accélérant le processus de normalisation des actifs cryptographiques en tant qu'outils financiers imposables, et faisant de l'Union européenne un leader mondial dans le domaine de la gouvernance de la transparence des actifs cryptographiques.