CARF вперше впроваджено в ЄС, DAC8 включає шифрування активів в обсяг обміну податковою інформацією

Автор: FinTax

У жовтні 2023 року Рада Європейського Союзу ухвалила директиву (ЄС) 2023/2226 (DAC8), завершивши сьоме внесення змін до директиви 2011/16/ЄС про адміністративне співробітництво в сфері прямого оподаткування (Directive on Administrative Cooperation in Direct Taxation, DAC), офіційно включивши рамковий звіт про криптоактиви (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF) Організації економічного співробітництва та розвитку (Organization for Economic Cooperation and Development, OECD) до системи податкового співробітництва ЄС. У 2025 році країни-члени ЄС поступово завершать трансформацію DAC8 в національне законодавство. 1 січня 2026 року положення DAC8 офіційно набудуть чинності, розпочнеться перший рік звітності про податкову інформацію щодо криптоактивів, а європейський ринок криптоактивів поступово перейде до реального впровадження.

DAC8 має на меті зміцнити загальну правову структуру автоматичного обміну інформацією (automatic exchange of information, AEOI) шляхом включення інформації про криптоактиви до сфери обміну податковою інформацією, щоб боротися з податковими шахрайствами, ухиленням від сплати податків та ухиленням від оподаткування.

1. CARF проти DAC8

CARF є міжнародним стандартом автоматичного обміну податковою інформацією, розробленим OECD, який регулює розкриття інформації про податкові зобов'язання, пов'язані з криптоактивами. DAC8 базується на CARF та встановлює правила і процедури обміну інформацією про користувачів криптоактивів, регулюючи постачальників послуг, які працюють з криптоактивами, та їхніх користувачів шляхом впровадження процедур належної перевірки та правил звітності.

1.1 Основний зміст DAC8

DAC8 встановлює обов'язки щодо належної перевірки та звітності для постачальників послуг криптоактивів. Ця директива вимагає, щоб країни ЄС отримували інформацію від постачальників послуг криптоактивів, що звітують (Reporting Crypto-Asset Service Providers, RCASPs), і щорічно обмінювалися цією інформацією з країною проживання платника податків в ЄС. RCASPs повинні збирати інформацію про транзакції своїх нерезидентних інвесторів протягом звітного року і надсилати цю інформацію до податкових органів своєї країни в наступному календарному році, а також обмінюватися інформацією з податковими органами країни проживання нерезидентних інвесторів в країнах ЄС протягом 9 місяців після закінчення звітного року. Тобто, обмін інформацією, що стосується першого звітного року (2026 рік), буде завершено до 30 вересня 2027 року.

Щодо обсягу обміну податковою інформацією DAC8, ця директива ґрунтується на визначенні криптоактивів у Європейському Регламенті про ринок криптоактивів (MiCA) і охоплює широкий спектр криптоактивів, а також включає токени електронної валюти та деякі невзаємозамінні токени.

1.2 Взаємозв'язок CARF та DAC8

CARF сам по собі не має юридичної сили, його потрібно реалізувати через регіональне або національне законодавство в кожному регіоні та країні. Європейський Союз через DAC8 інституціонує CARF, інтегруючи його в правову систему ЄС.

DAC8 приймає CARF щодо визначення криптоактивів, RCASP та звітних користувачів, та узгоджується з положеннями CARF в категоріях угод, правилах проведення належної перевірки та звітних полях даних. DAC8 перетворює CARF на обов'язковий, виконуваний механізм податкової прозорості за межами ЄС та інтегрується з MiCAR та існуючими інструментами DAC. DAC8 не лише координує та уніфікує обмін податковою інформацією в ЄС, але й ефективно інтегрує звітність про криптоактиви в фінансову регуляторну систему ЄС.

Крім того, DAC8 здійснює певне розширення CARF, враховуючи особливості ЄС. DAC8 встановлює позаекономічну відповідність як умову для виходу на ринок ЄС, вводячи обов'язок звітування для постачальників криптоактивів за межами ЄС при наданні послуг користувачам ЄС.

2. Аналіз рамки обміну податковою інформацією та регулювання в ЄС

Європейський Союз розпочав впровадження серії директив DAC у 2011 році. DAC сам по собі не стосується збору податків, але встановлює узгоджену рамку, що дозволяє країнам-членам ЄС збирати та обмінюватися податковою інформацією, пов’язаною з фізичними особами та компаніями, щоб задовольнити потреби країн ЄС у взаємній допомозі в податковій сфері та забезпечити адміністративне співробітництво між податковими органами країн.

2.1 Еволюція системи DAC

Станом на сьогодні, DAC зазнав восьми поправок, які розширили коло платників податків і збільшили кількість типів даних, які потрібно звітувати. Від DAC до DAC9 конкретний процес еволюції системи DAC наведено в таблиці нижче:

Еволюція DAC відображає перехід Європейського Союзу від пасивного обміну інформацією до активної, системної та технологічно обумовленої податкової прозорості, від традиційних доходів до складних трансакційних структур і поступового розширення цифрової та криптоекономіки.

2.2 Позиція DAC8 у системі DAC

DAC8 розширює обсяг інформації, що автоматично обмінюється в рамках системи DAC, вимагаючи від RCASP звітувати про інформацію щодо звітних операцій та переказів, що стосуються криптоактивів та електронних грошей. Це забезпечує дотримання криптоактивами тієї ж логіки інформації, що й традиційні фінансові активи, продовжує рамки обміну податковою інформацією DAC та вдосконалює охоплення категорій активів, що є знаковим кроком для повного включення криптоактивів до системи загальної податкової прозорості та адміністративної співпраці ЄС, а не їх розгляду як особливої або периферійної категорії активів.

Крім криптоактивів, DAC8 вдосконалює існуючі положення DAC. Він покращує правила звітності та комунікації стосовно ідентифікаційного номера платника податків (TIN), щоб полегшити податковим органам ідентифікацію відповідних платників податків і оцінку відповідних податків. Водночас, він надає державам-членам гнучкість у питаннях покарання та дотримання, щоб забезпечити реалізацію DAC.

3. Процес формування та впровадження DAC8 Європейським Союзом

Визначення та реалізація DAC8 поділяються на рівень ЄС та рівень держав-членів ЄС, зокрема:

3.1 Формування ЄС DAC8

На рівні Європейського Союзу виникнення DAC8 можна простежити до 2022 року, а часові рамки подій, пов'язаних з його розробкою та впровадженням, наведені в наступній таблиці:

3.2 Перетворення DAC8 країнами-членами ЄС

DAC8 встановлює перехідний період для країн-членів ЄС, вимагаючи від них завершити імплементацію DAC8 до 31 грудня 2025 року. Результати імплементації в окремих країнах-членах такі:

Загалом, на рівні Європейського Союзу DAC8 виступає як інструмент для побудови узгодженої системи, що включає звітність про криптоактиви в існуючу систему податкової прозорості ЄС; на рівні держав-членів це адміністративний режим, орієнтований на трансформацію, який підлягає впливу культур правозастосування, адміністративної спроможності та пріоритетів політики різних країн. Ефективність DAC8 залежить не лише від єдиного правового дизайну, але й від здатності держав-членів перетворювати дані про криптоактиви на ефективне правозастосування.

4. Потенційний вплив DAC8 на ринок ЄС

4.1 Вплив на постачальників послуг криптоактивів

Для постачальників послуг криптоактивів RCASP є основним каналом передачі інформації в DAC8. Постачальники послуг криптоактивів перетворяться на посередників з податкової звітності, на них покладається обов'язок визначати податкову резидентність клієнтів, збирати податкові ідентифікаційні номери (TIN) та класифікувати угоди, дотримуючись правил належної перевірки та подавати щорічні звіти до податкових органів. RCASP увійшов до системи адміністрування податків ЄС.

DAC8 вимагає від постачальників послуг криптоактивів наявності IT-системи з підтримкою, юридичних та податкових знань, а також можливості постійної звітності. Це призвело до високих фіксованих витрат на дотримання вимог, підвищило фінансові бар'єри для постачальників послуг криптоактивів, і менші постачальники можуть стикатися з консолідацією або виходом з ринку, що в певній мірі прискорює концентрацію та спеціалізацію ринку криптоактивів в ЄС.

DAC8 застосовується до постачальників послуг з криптоактивів, зареєстрованих в Європейському Союзі, та до постачальників послуг з криптоактивів поза ЄС, які надають послуги користувачам з ЄС, глобалізуючи стандарти відповідності криптоактивної галузі ЄС через умови доступу на ринок.

4.2 Вплив на традиційні фінансові установи

Впровадження DAC8 також матиме непрямий вплив на традиційні фінансові установи, такі як банки, висуваючи до них вищі вимоги щодо управління ризиками. Ця директива включає криптоактиви до регульованої фінансової системи, криптоактиви стають факторами комплаєнс-ризику для традиційних фінансових установ, примушуючи їх повторно оцінити клієнтів, пов'язаних з криптоактивами, та посилити проведення належної перевірки клієнтів з високими обсягами торгівлі криптоактивами.

4.3 Вплив на фізичних інвесторів

DAC8 усунув структурну податкову непрозорість криптоактивів, індивідуальний інвестор буде зобов'язаний повідомляти про своє податкове резидентство, обсяги криптоактивних торгів та трансакції між країнами, які будуть передані податковим органам та автоматично обмінюватимуться між державами-членами ЄС. Це, в певній мірі, збільшило податкове навантаження на індивідуальних інвесторів і нормалізувало їхню торговельну діяльність з криптоактивами.

Крім того, хоча DAC8 не має ретроактивності, дані, які він отримує, можуть спровокувати аудити попередніх років. Історичні порушення особистих інвесторів у торгівлі криптоактивами можуть бути повторно оцінені і підлягати покаранню.

5. Реакція та прогнози

Зіткнувшись з потенційними наслідками впровадження DAC8, усім суб'єктам ринку необхідно посилити усвідомлення відповідності, розпочати інтеграцію даних та спробувати перетворити регуляторний тягар, що виникає внаслідок прозорості оподаткування криптоактивів, на власні конкурентні та управлінські переваги. Конкретно кажучи:

Для постачальників послуг криптоактивів необхідно зареєструватися в одній з країн-членів ЄС або призначити посередницьку організацію з ЄС для централізованої подачі звітності DAC8. Водночас можна спробувати маркувати угоди за типом активу, характером угоди тощо, впроваджуючи податкову логіку в дизайн продукту для зручного збору інформації.

Щодо традиційних фінансових установ, вони можуть вибрати співпрацю з RCASP, що підтримує DAC8, для контролю ризиків, пов'язаних з криптоактивами. Використовуючи переваги дотримання вимог, які надає існуюча інфраструктура DAC, вони можуть розвивати бізнес у сфері криптоактивів, брокерства, токенізованих цінних паперів і знову входити на ринок криптоактивів.

Для приватних інвесторів необхідно повністю розуміти DAC8 та усвідомлювати прозорість торгівлі криптоактивами. Ставлення до торгівлі криптоактивами повинно змінитися з уникнення ризиків на планування відповідності, вибираючи RCASP, який регулюється ЄС, як платформу для торгівлі криптоактивами. Щодо історичних порушень, слід розглянути можливість добровільного розкриття та виправлення документів. У разі необхідності можна звернутися за допомогою до професійних податкових консультантів.

6. Висновок

Важливість ринку криптоактивів все більше підкреслюється, але зростання використання криптоактивів не повинно відбуватися за рахунок податкової прозорості. Впровадження CARF через DAC8 знаменує собою важливу віху в регулюванні криптоактивів в Європі. Європейський Союз включив зобов'язання щодо звітності криптоактивів до системи DAC, перетворивши неконкретний міжнародний стандарт на юридично обов'язковий, взаємодіючий та виконуваний механізм прозорості. DAC8 усунув останню основну сліпу зону в обміні податковою інформацією в Європі до цього часу, прискоривши процес нормалізації криптоактивів як оподатковуваних фінансових інструментів і зробивши ЄС глобальним лідером у сфері управління прозорістю криптоактивів.