CARF стал первым, кто внедрил в ЕС, DAC8 включает шифрование активов в сферу обмена налоговой информацией

Автор: FinTax

В октябре 2023 года Совет Европейского Союза принял директиву (ЕС) 2023/2226 (DAC8), завершив седьмую поправку к директиве 2011/16/ЕС о налоговом административном сотрудничестве (Directive on Administrative Cooperation in Direct Taxation, DAC), официально интегрировав рамки отчетности по криптоактивам (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF) Организации экономического сотрудничества и развития (OECD) в систему налогового сотрудничества ЕС. В 2025 году государства-члены ЕС постепенно завершат трансформацию DAC8 в национальное законодательство. С 1 января 2026 года положения DAC8 вступят в силу, начнется первый год отчетности по налоговой информации о криптоактивах, и европейский рынок криптоактивов постепенно начнет реализовываться.

DAC8 направлен на укрепление общего правового框架 автоматического обмена информацией (automatic exchange of information, AEOI) путем включения информации о криптоактивах в сферу обмена налоговой информацией для борьбы с налоговым мошенничеством, уклонением от уплаты налогов и налоговым планированием.

1. CARF против DAC8

CARF является стандартом автоматического обмена налоговой информацией, разработанным OECD, который регулирует раскрытие информации о трансакциях с криптоактивами в международном масштабе. DAC8 основан на CARF и устанавливает правила и процедуры обмена информацией о пользователях криптоактивов, регулируя поставщиков услуг и их пользователей, работающих с криптоактивами, через осуществление процедур должной осмотрительности и правил отчетности.

1.1 Основные положения DAC8

DAC8 установил обязательства по должной осмотрительности и отчетности для поставщиков услуг криптоактивов. Директива требует от стран ЕС получать информацию от поставщиков услуг криптоактивов (Reporting Crypto-Asset Service Providers, RCASPs) и ежегодно обмениваться этой информацией с налоговыми органами страны проживания налогоплательщиков в ЕС. RCASPs должны собирать информацию о сделках своих нерезидентов-инвесторов за отчетный год и отправлять эту информацию налоговым органам своей страны в следующем календарном году после отчетного года, а также обмениваться информацией с налоговыми органами страны проживания нерезидентов-инвесторов в ЕС в течение 9 месяцев после окончания отчетного года. То есть обмен информацией, относящейся к первому отчетному году (2026 год), будет завершен до 30 сентября 2027 года.

Что касается охвата обмена налоговой информацией DAC8, эта директива основана на определении криптоактивов в европейском Регламенте о рынках криптоактивов (MiCA) и охватывает широкий спектр криптоактивов, включая токены электронных денег и некоторые невзаимозаменяемые токены.

1.2 Связь CARF и DAC8

CARF сам по себе не имеет юридической силы и должен быть реализован в разных регионах и странах через региональное или национальное законодательство. Европейский Союз институционализировал CARF через DAC8, интегрировав его в правовую систему ЕС.

DAC8 принимает определения CARF относительно криптоактивов, RCASP и подлежащих отчетности пользователей, а также придерживается положений по категориям сделок, правилам должной осмотрительности и полям отчетных данных. DAC8 преобразует CARF в обязательный, исполняемый механизм налоговой прозрачности за пределами ЕС и интегрируется с MiCAR и существующими инструментами DAC. DAC8 не только координирует и унифицирует обмен налоговой информацией в ЕС, но и эффективно включает отчетность по криптоактивам в финансовую регуляторную систему ЕС.

Кроме того, DAC8 вносит некоторые расширения в CARF с учетом особенностей Европейского Союза. DAC8 устанавливает соблюдение правил для выхода на рынок Европейского Союза, вводя обязательство по отчетности для поставщиков услуг криптоактивов, не являющихся членами ЕС, при предоставлении услуг пользователям из ЕС.

2. Обзор системы обмена налоговой информацией и регулирования в Европейском Союзе

Европейский Союз начал издавать серию директив DAC в 2011 году. Сам DAC не касается взимания налогов, а создает согласованную структуру, позволяющую странам-членам ЕС собирать и обмениваться налоговой информацией, связанной с физическими и юридическими лицами, для удовлетворения потребностей в взаимной помощи в налоговой сфере и обеспечения административного сотрудничества между налоговыми органами разных стран.

2.1 Эволюция системы DAC

На данный момент DAC прошел восемь ревизий, которые расширили круг налогоплательщиков и увеличили количество типов данных, подлежащих отчетности. Конкретная эволюция системы DAC от DAC до DAC9 представлена в таблице ниже:

Эволюция DAC отражает переход Европейского Союза от пассивного обмена информацией к активной, системной и технологически обоснованной налоговой прозрачности, от традиционного дохода к сложным трансграничным структурам и постепенному расширению цифровой и криптоэкономики.

2.2 Позиционирование DAC8 в системе DAC

DAC8 расширяет объем информации, автоматически обмениваемой в рамках схемы DAC, требуя от RCASP отчетов о подлежащих отчетности сделках и переводах, связанных с криптоактивами и электронными деньгами. Это обеспечивает соответствие криптоактивов той же логике информации, что и традиционные финансовые активы, продолжает рамки обмена налоговой информацией DAC, улучшает охват категорий активов и знаменует полное включение криптоактивов в общую систему налоговой прозрачности и административного сотрудничества ЕС, а не их рассмотрение как особых или периферийных категорий активов.

Помимо криптоактивов, DAC8 дополнительно уточняет существующие положения DAC. Он улучшает правила отчетности и коммуникации по налоговым идентификационным номерам (TIN), чтобы облегчить налоговым органам идентификацию соответствующих налогоплательщиков и оценку соответствующих налогов. В то же время он предоставляет государствам-членам гибкость в вопросах наказания и соблюдения, чтобы гарантировать выполнение DAC.

3. Процесс разработки и реализации DAC8 Европейским Союзом

Разработка и внедрение DAC8 делятся на уровень Европейского Союза и уровень государств-членов Европейского Союза, а именно:

3.1 Формирование DAC8 Евросоюза

На уровне Европейского Союза истоки DAC8 восходят к 2022 году, а временная шкала событий, связанных с его разработкой и внедрением, представлена в таблице ниже:

3.2 Преобразование DAC8 в государствах-членах Европейского Союза

DAC8 устанавливает переходный период для государств-членов Европейского Союза, требуя от них завершить трансформацию в DAC8 до 31 декабря 2025 года. Результаты трансформации некоторых стран следующие:

В целом, на уровне Европейского Союза DAC8 как инструмент для создания координированной и унифицированной системы включает отчетность по криптоактивам в существующую систему налоговой прозрачности ЕС; на уровне стран-участниц это административный режим, ориентированный на преобразование, который подвержен влиянию культуры правоприменения, административной способности и приоритетов политики различных стран. Эффективность DAC8 зависит не только от унифицированного правового дизайна, но и от способности стран-участниц преобразовать данные о криптоактивах в эффективное правоприменение.

4. Потенциальное влияние DAC8 на рынок Европейского Союза

4.1 Влияние на поставщиков услуг криптоактивов

Для поставщиков услуг криптоактивов RCASP является основным каналом передачи информации в DAC8. Поставщики услуг криптоактивов преобразуются в посредников по налоговым декларациям и обязаны определять налоговый статус клиентов, собирать налоговые идентификационные номера (TIN) и классифицировать сделки, соблюдать правила должной осмотрительности и представлять ежегодные отчеты налоговым органам. RCASP был включен в налоговую систему управления ЕС.

DAC8 требует от поставщиков услуг по криптоактивам наличия IT-систем с поддерживающей способностью, юридических и налоговых знаний, а также способности к постоянной отчетности. Это повлекло за собой высокие фиксированные расходы на соблюдение норм, увеличившие финансовый порог для поставщиков услуг по криптоактивам. Более мелкие поставщики услуг по криптоактивам могут столкнуться с необходимостью объединения или выхода с рынка, что в определенной степени ускоряет концентрацию и специализацию рынка криптоактивов в Европейском Союзе.

DAC8 применяется к поставщикам услуг криптоактивов, зарегистрированным в Европейском Союзе, и к поставщикам услуг криптоактивов из стран вне ЕС, которые предоставляют услуги пользователям ЕС, глобализируя стандарты соблюдения норм ЕС в отрасли криптоактивов через условия доступа на рынок.

4.2 Влияние на традиционные финансовые учреждения

Внедрение DAC8 также окажет косвенное влияние на традиционные финансовые учреждения, такие как банки, выдвигая к ним более высокие требования по управлению рисками. Данная директива включает криптоактивы в регулируемую финансовую систему, делая их факторами соблюдения нормативных требований для традиционных финансовых учреждений, что заставляет их пересмотреть своих клиентов, связанных с криптоактивами, и усиливать должную проверку клиентов, совершающих высокие объемы сделок с криптоактивами.

4.3 Влияние на индивидуальных инвесторов

DAC8 устраняет структурную налоговую непрозрачность криптоактивов, статус налогового резидента индивидуальных инвесторов, объемы сделок с криптоактивами и трансакции через границу будут сообщаться налоговым органам и автоматически обмениваться между государствами-членами ЕС. Это в определенной степени увеличивает бремя соблюдения для индивидуальных инвесторов и регулирует их торговлю криптоактивами.

Кроме того, хотя DAC8 не обладает ретроактивностью, данные, которые он получает, могут привести к аудиту за прошлые годы. Исторические нарушения в торговле криптоактивами индивидуальными инвесторами могут быть пересмотрены и подвергнуты наказанию.

5. Ответы и прогнозы

С учетом потенциального влияния, которое принесет внедрение DAC8, участники рынка должны повысить осведомленность о соблюдении норм, начать интеграцию данных и попытаться преобразовать соблюдение требований, вызванное прозрачностью налогообложения сделок с криптоактивами, в свои конкурентные и управленческие преимущества. В частности:

Для поставщиков услуг по криптоактивам необходимо зарегистрироваться в одной из стран-членов Европейского Союза или назначить посредническую организацию ЕС для централизованной отчетности по DAC8. В то же время можно попытаться маркировать сделки по типу актива, характеру сделки и т.д., чтобы интегрировать налоговую логику в проектирование продукта для упрощения сбора информации.

Для традиционных финансовых учреждений они могут выбрать сотрудничество с RCASP, поддерживающим DAC8, для контроля рисков, связанных с криптоактивами. Используя преимущества соблюдения норм, предоставляемые существующей инфраструктурой DAC, они могут развивать бизнес в области брокерских услуг по криптоактивам, токенизированных ценных бумаг и вновь войти на рынок криптоактивов.

Для частных инвесторов важно полностью понять DAC8 и осознать прозрачность торговли криптоактивами. Отношение к торговле криптоактивами должно измениться с уклонения от рисков на планирование соответствия, выбирая регулируемую ЕС платформу RCASP для торговли криптоактивами. В случае исторически сложившихся нарушений следует рассмотреть возможность добровольного раскрытия и исправления документов. При необходимости можно обратиться за помощью к профессиональным налоговым консультантам.

6. Заключение

Важность рынка криптоактивов становится все более очевидной, но рост использования криптоактивов не должен происходить за счет жертвы налоговой прозрачности. Внедрение CARF через DAC8 стало вехой в регулировании криптоактивов в Европе. Европейский Союз включил обязательства по отчетности о криптоактивах в систему DAC, тем самым преобразовав необязательный международный стандарт в юридически обязательный, совместимый и исполняемый механизм прозрачности. DAC8 устранил последний крупный пробел в обмене налоговой информацией в Европе на сегодняшний день, ускорив процесс нормализации криптоактивов как облагаемых налогом финансовых инструментов и сделав Европейский Союз глобальным лидером в области управления прозрачностью криптоактивов.