CARF foi o primeiro a implementar na União Europeia, o DAC8 incluirá ativos encriptação no âmbito da troca de informações fiscais.

Escrito por: FinTax

Em outubro de 2023, o Conselho da União Europeia adotou a Diretiva (UE) 2023/2226 (DAC8), completando a sétima revisão da Diretiva 2011/16/UE sobre Cooperação Administrativa em Matérias de Impostos Diretos (Directive on Administrative Cooperation in Direct Taxation, DAC), incorporando oficialmente o Quadro de Relato de Ativos Cripto (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF) da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (Organization for Economic Cooperation and Development, OECD) no sistema de cooperação fiscal da UE. Em 2025, os Estados-Membros da UE irão concluir gradualmente a transposição da DAC8 para a legislação nacional. Em 1 de janeiro de 2026, as disposições da DAC8 entrarão em vigor, dando início ao primeiro ano de relato de informações fiscais sobre ativos cripto, e o mercado de ativos cripto na Europa avançará gradualmente para a sua implementação efetiva.

DAC8 tem como objetivo fortalecer o quadro legal geral da troca automática de informações (automatic exchange of information, AEOI) ao incluir informações sobre ativos criptográficos no âmbito da troca de informações fiscais, a fim de combater fraudes fiscais, evasão fiscal e elisão fiscal.

1. CARF e DAC8

CARF é um padrão internacional de troca automática de informações fiscais promovido pela OCDE, destinado a regular a divulgação de informações fiscais transfronteiriças relacionadas a ativos criptográficos. O DAC8 é baseado no CARF e estabelece as regras e procedimentos para a troca de informações sobre usuários de ativos criptográficos, regulando os prestadores de serviços ativos no comércio de ativos criptográficos e seus usuários por meio da implementação de procedimentos de diligência e regras de relatório.

1.1 O conteúdo principal do DAC8

DAC8 estabelece as obrigações de diligência devida e de reporte dos prestadores de serviços de ativos criptográficos. Esta diretiva exige que os países da UE obtenham informações dos prestadores de serviços de ativos criptográficos reportantes (Reporting Crypto-Asset Service Providers, RCASPs) e troquem essas informações anualmente com o país de residência fiscal dos contribuintes na UE. Os RCASPs devem coletar informações sobre as transações de seus investidores não residentes durante o ano de reporte e enviar essas informações à autoridade fiscal do seu país no ano civil seguinte ao ano de reporte, além de trocar informações com a autoridade fiscal do país da UE onde residem os investidores não residentes dentro de 9 meses após o término do ano de reporte. Assim, a troca de informações relacionada ao primeiro ano de reporte (2026) deverá ser concluída até 30 de setembro de 2027.

Quanto ao âmbito da troca de informações fiscais do DAC8, esta diretiva é baseada na definição de ativos criptográficos no Regulamento Europeu sobre Mercados de Ativos Criptográficos (MiCA), abrangendo uma vasta gama de ativos criptográficos, incluindo tokens de moeda eletrónica e alguns tokens não fungíveis.

1.2 A relação entre CARF e DAC8

O CARF em si não possui eficácia legal, necessitando que cada região e país o implemente através de legislações regionais ou nacionais. A União Europeia institucionalizou o CARF através do DAC8, integrando-o no quadro legal da UE.

O DAC8 aceita a definição de ativos criptográficos, RCASP e usuários relatáveis do CARF, e mantém consistência com o CARF em termos de categorias de transação, regras de due diligence e campos de dados de relatório. O DAC8 transforma o CARF em um mecanismo de transparência fiscal fora da UE que é obrigatório e aplicável, integrando-se com o MiCAR e as ferramentas DAC existentes. O DAC8 não apenas harmoniza a troca de informações fiscais da UE, mas também incorpora efetivamente a reportagem de ativos criptográficos no sistema de supervisão financeira da UE.

Além disso, o DAC8 faz algumas extensões ao CARF em função das características da União Europeia. O DAC8 considera a conformidade extraterritorial como uma condição de acesso ao mercado da União Europeia, impondo uma obrigação de reporte obrigatória aos prestadores de serviços de ativos criptográficos não pertencentes à UE que atendem usuários da UE.

2. Revisão do quadro de intercâmbio de informações fiscais e regulamentação da União Europeia

A UE começou a emitir a série de diretivas DAC em 2011. A DAC em si não envolve a cobrança de impostos, mas estabelece um quadro coordenado que permite a coleta e troca de informações fiscais relacionadas a indivíduos e empresas entre os Estados-Membros da UE, a fim de satisfazer as necessidades de assistência mútua em matéria fiscal entre os países da UE e garantir a cooperação administrativa entre as autoridades fiscais de cada país.

2.1 A evolução do sistema DAC

Até ao momento, o DAC passou por oito revisões, que alargaram o âmbito dos contribuintes e aumentaram os tipos de dados que necessitam de ser reportados. A evolução específica do sistema DAC de DAC até DAC9 é apresentada na tabela abaixo:

A evolução do DAC reflete a transição da União Europeia de uma comunicação de informações passiva para uma transparência fiscal ativa, sistemática e impulsionada por tecnologia, passando de receitas tradicionais para estruturas transfronteiriças complexas e, gradualmente, para a expansão da economia digital e cripto.

2.2 A posição do DAC8 no sistema DAC

A DAC8 expandiu o alcance das informações de troca automática sob a estrutura DAC, exigindo que o RCASP reportasse informações sobre transações e transferências de ativos criptográficos e moeda eletrônica que são reportáveis. Isso assegura que os ativos criptográficos sigam a mesma lógica de informação que os ativos financeiros tradicionais, continuando a estrutura de troca de informações fiscais da DAC, aprimorando a cobertura das classes de ativos, marcando a plena integração dos ativos criptográficos no sistema geral de transparência fiscal e cooperação administrativa da União Europeia, em vez de serem considerados uma classe de ativos especial ou marginal.

Para além dos ativos criptográficos, o DAC8 aprimora ainda mais os termos existentes da parte DAC. As suas melhorias nas regras de reporte e comunicação do número de identificação fiscal (NIF) visam facilitar a identificação dos contribuintes relevantes pelas autoridades fiscais e a avaliação dos impostos correspondentes. Ao mesmo tempo, confere aos Estados-Membros flexibilidade em questões de penalizações e conformidade, a fim de garantir a implementação do DAC.

3. O processo de elaboração e implementação do DAC8 da União Europeia

A elaboração e implementação do DAC8 divide-se em nível da União Europeia e nível dos Estados-Membros da União Europeia, especificamente:

3.1 Formação do DAC8 da União Europeia

A nível da União Europeia, a origem da DAC8 remonta a 2022, e a linha do tempo dos eventos relacionados à sua elaboração e implementação é apresentada na tabela abaixo:

3.2 A transposição da DAC8 pelos Estados-Membros da União Europeia

DAC8 estabelece um período de transição para os Estados-Membros da União Europeia, exigindo que os Estados-Membros completem a transposição do DAC8 até 31 de dezembro de 2025. Os resultados da transposição de alguns Estados-Membros são os seguintes:

Em termos gerais, a DAC8, como uma ferramenta de construção de um sistema coordenado e unificado, incorpora a declaração de ativos criptográficos no sistema de transparência fiscal existente da União Europeia; a nível dos Estados-Membros, trata-se de um regime administrativo orientado para a conversão, influenciado pela cultura de aplicação da lei, capacidade administrativa e prioridades políticas de cada país. A eficácia da DAC8 depende não apenas do design legal uniforme, mas também da capacidade dos Estados-Membros de converter dados sobre ativos criptográficos em uma aplicação da lei eficaz.

4. O potencial impacto do DAC8 no mercado da União Europeia

4.1 Impacto nos prestadores de serviços de ativos criptográficos

Para os prestadores de serviços de ativos criptográficos, o RCASP é o principal canal de transmissão de informações do DAC8. Os prestadores de serviços de ativos criptográficos se transformarão em intermediários de declaração fiscal, sendo impostos a determinar a condição de residente fiscal dos clientes, coletar números de identificação fiscal (TIN) e classificar as transações, devendo cumprir as regras de diligência devida e apresentar relatórios anuais às autoridades fiscais. O RCASP foi integrado ao sistema de administração tributária da União Europeia.

O DAC8 exige que os prestadores de serviços de ativos criptográficos tenham sistemas de TI com capacidade de suporte, conhecimentos legais e fiscais, bem como capacidade de relatórios contínuos. Isso trouxe altos custos fixos de conformidade, aumentando a barreira de entrada financeira para os prestadores de serviços de ativos criptográficos, podendo os prestadores de serviços de ativos criptográficos de menor escala enfrentar fusões ou saída do mercado, acelerando assim, em certa medida, a concentração e especialização do mercado de ativos criptográficos da UE.

DAC8 aplica-se a prestadores de serviços de ativos criptográficos estabelecidos na União Europeia e a prestadores de serviços de ativos criptográficos não pertencentes à UE que prestam serviços a utilizadores da UE, globalizando os padrões de conformidade da indústria de ativos criptográficos da UE através de condições de acesso ao mercado.

4.2 O impacto nas instituições financeiras tradicionais

A implementação do DAC8 também terá um impacto indireto sobre instituições financeiras tradicionais, como bancos, aumentando as exigências de gestão de risco. Esta diretiva incorpora os ativos criptográficos no sistema financeiro regulado, tornando os ativos criptográficos um fator de risco de conformidade para as instituições financeiras tradicionais, forçando-as a reavaliar os clientes relacionados a ativos criptográficos e a reforçar a devida diligência em relação a clientes com altos volumes de transações em ativos criptográficos.

4.3 O impacto nos investidores individuais

DAC8 eliminou a opacidade fiscal estrutural dos ativos criptográficos, a condição de residente fiscal dos investidores individuais, o volume de transações de ativos criptográficos e as transações transfronteiriças serão reportadas às autoridades fiscais, e haverá uma troca automática entre os Estados-Membros da União Europeia. Isso aumentou, em certa medida, o ônus de conformidade para os investidores individuais e regulou o comportamento de negociação de seus ativos criptográficos.

Além disso, embora o DAC8 não tenha capacidade de rastreamento, os dados que obtém podem desencadear auditorias de anos anteriores. As violações históricas nas transações de criptoativos por investidores individuais podem ser reavaliadas e sujeitas a penalidades.

5. Resposta e Projeção

Face às potenciais implicações da implementação do DAC8, todos os agentes do mercado devem aumentar a sua consciência de conformidade, começar a integrar dados e tentar transformar a carga de conformidade resultante da transparência fiscal das transações de ativos criptográficos em vantagens competitivas e de governança. Em termos concretos:

Para os prestadores de serviços de ativos criptográficos, é necessário registrar-se em um Estado-Membro da União Europeia ou designar uma entidade intermediária de reporte da UE para centralizar o reporte do DAC8. Ao mesmo tempo, pode-se tentar classificar as transações por tipo de ativo, natureza da transação, etc., integrando a lógica fiscal no design do produto para facilitar a coleta de informações.

Para as instituições financeiras tradicionais, elas podem optar por colaborar com o RCASP que suporta o DAC8 para controlar riscos relacionados a ativos criptográficos. Aproveitando as vantagens de conformidade proporcionadas pela infraestrutura DAC existente, elas podem desenvolver negócios como corretagem de ativos criptográficos e títulos tokenizados, reentrando no mercado de ativos criptográficos.

Para os investidores individuais, é importante entender plenamente o DAC8 e reconhecer a transparência nas transações de ativos criptográficos. A atitude em relação às transações de ativos criptográficos deve mudar de evitar riscos para planejar a conformidade, escolhendo o RCASP regulado pela UE como plataforma de negociação de ativos criptográficos. Para questões de não conformidade herdadas, deve-se considerar a divulgação voluntária e a correção de documentos. Quando necessário, pode-se procurar a ajuda de consultores fiscais profissionais.

6. Conclusão

A importância do mercado de ativos criptográficos está a tornar-se cada vez mais evidente, mas o crescimento do uso de ativos criptográficos não deve ocorrer à custa da transparência fiscal. A implementação do CARF através do DAC8 marca um marco na regulamentação de ativos criptográficos na Europa. A União Europeia integrou a obrigação de reporte de ativos criptográficos no sistema DAC, transformando um padrão internacional não vinculativo em um mecanismo de transparência legalmente vinculativo, interoperável e executável. O DAC8 eliminou o último grande ponto cego na troca de informações fiscais na Europa até o momento, acelerando o processo de normalização dos ativos criptográficos como instrumentos financeiros tributáveis e tornando a UE um líder global no campo da governança de transparência dos ativos criptográficos.