Як довірчі фонди можуть володіти акціями корпорації S: повний посібник з юридичного володіння та податкового планування

Питання, чи може довірча компанія володіти акціями S корпорації, є одним із найважливіших у плануванні спадщини та бізнесових податків у США. Прямою відповіддю є: так, довірча компанія може володіти акціями S корпорації — але лише за умови дотримання конкретних юридичних умов і їхнього ретельного підтримання. Цей посібник проведе вас через основи, ризики та практичні кроки, необхідні для реалізації цього.

Коротка відповідь: Так, за умови важливих умов

Коли люди запитують, чи може довірча компанія володіти S корпорацією, вони зазвичай цікавляться, чи не спричинить це податкових проблем або не призведе до скасування вибору S. Хороша новина: довірчі компанії зазвичай дозволено бути акціонерами S. Важливо: тип довірчої компанії має величезне значення, а строки подачі документів — безжальні.

Для відкличної довірчої компанії або іншої довірчої структури, де засновник (той, хто її створив) зберігає контроль, довірча компанія вважається “власністю” цього засновника для цілей оподаткування. Цей статус є ключем до можливості участі у S. За умови, що засновник — громадянин або резидент США, довірча компанія кваліфікується як допустимий акціонер — без необхідності додаткових документів під час життя засновника.

Але смерть все змінює. Коли засновник помирає, довірча компанія втрачає свій особливий податковий статус і потрапляє у двовідсотковий період. Протягом цих двох років вибір S залишається дійсним — якщо діяти вчасно. Після двох років без правильного планування статус S може бути припинений, що спричинить негативні податкові наслідки для інших власників і бенефіціарів.

Розуміння правил кваліфікації S корпорації

Перед детальним розглядом особливостей довірчих компаній корисно зрозуміти, чому важливо питання кваліфікації S. S корпорація — це податковий режим, що дозволяє доходам бізнесу проходити безпосередньо до власників без оподаткування на рівні корпорації. Це цінно — але IRS суворо контролює, хто може бути акціонером:

• Акціонери мають бути фізичними особами, певними довірчими компаніями або спадкоємцями. Корпорації, партнерства та інші юридичні особи не можуть володіти акціями S.
• Обмеження у 100 акціонерів. Правила об’єднання родин допомагають, але ліміт залишається фіксованим.
• Лише один клас акцій. Всі акції мають однакові економічні права (голосування можуть відрізнятися).
• Всі акціонери — громадяни або резиденти США. Нерезиденти-іноземці не можуть бути акціонерами S.

Ці вимоги пояснюють, чому питання про можливість володіння S корпорацією довірчою компанією є настільки важливим. Довірча компанія, що не відповідає цим вимогам, може скасувати всю вибір S, що може повернути корпорацію до статусу C і спричинити значні податкові наслідки.

Що таке довірча компанія-засновник?

Довірча компанія-засновник — це довірча компанія, де особа, яка її створила (засновник), зберігає достатню владу або контроль, щоб IRS вважав її податковим власником доходів довірчої компанії, навіть якщо вона є окремим юридичним суб’єктом. Це регулюється розділами Податкового кодексу США 671–679.

Загальні приклади:

• Відкличні довірчі компанії (revocable living trusts): засновник може відкликати довірчу компанію або повернути майно в будь-який час.
• Незмінні довірчі компанії з збереженими повноваженнями: засновник може зберігати право замінювати активи, мати частку доходу або контролювати розподіли.

Ключовий момент: коли довірча компанія кваліфікується як довірча компанія-засновник, податковий статус засновника визначає, чи може довірча компанія володіти акціями S. Якщо засновник — резидент США, довірча компанія кваліфікується. Якщо ні — ні.

Довірчі компанії-засновники як акціонери S корпорації

Тут механіка володіння довірчою компанією поєднується. Оскільки довірча компанія-засновник вважається власністю засновника для цілей оподаткування, багато таких довірчих компаній автоматично кваліфікуються як допустимі акціонери S.

Що відбувається: Довірча компанія юридично володіє акціями (згідно з корпоративним реєстром), але IRS вважає, що економічним власником є засновник для цілей оподаткування. Доходи, збитки, знижки та кредити від S корпорації проходять до податкової декларації засновника. Саму довірчу компанію не потрібно окремо звітувати за доходами S — все відображається у засновника.

Чи потрібно подавати спеціальні вибори або документи під час життя засновника? Зазвичай ні. За умови, що довірча компанія залишається довірчою компанією-засновником і засновник — допустима особа, статус S автоматично зберігається. Потрібно повідомити корпорацію, що довірча компанія є акціонером, і оновити записи — але додатковий вибір у IRS не потрібен.

Це сприятливе ставлення — одна з причин популярності довірчих компаній-засновників у плануванні спадщини. Структура проста, і податковий звітність проходить через засновника так, ніби він або вона володіє акціями напряму.

Важливий двовідсотковий період після смерті

Все змінюється, коли засновник помирає. Це — найчастіша причина випадкового скасування статусу S і найважливіший строк, який потрібно враховувати.

Що відбувається: при смерті засновника довірча компанія автоматично припиняє бути довірчою компанією-засновником. Без втручання вона стає “незасновницькою” (non-grantor trust), а така зазвичай не є допустимим акціонером S. Це негайно призведе до скасування вибору S.

Безпечна зона: Податковий кодекс США передбачає тимчасове послаблення. Протягом до двох років після смерті засновника довірча компанія, яка була довірчою компанією-засновником перед смертю, залишається кваліфікованим акціонером. Цей двовідсотковий період — ваш строк для планування.

Що потрібно зробити за цей час:

1. Розподілити акції S серед допустимих бенефіціарів, або
2. Перетворити довірчу компанію у спеціальну структуру (описану нижче), що кваліфікується як допустимий акціонер, або
3. Не вживати жодних дій і ризикувати скасуванням S після закінчення двох років.

Цей строк є фіксованим і безжальним. Якщо ви керуєте спадщиною з акціями S у довірчій компанії, важливо відмітити цю дату у календарі і координувати дії з довірчим керівником і податковим консультантом. Тривалість адміністрації спадщини — затримки у судовому процесі, складні розподіли, нерозв’язані суперечки — легко можуть перевищити цей строк без плану, що призведе до небажаного скасування S.

Альтернативні типи довірчих компаній: QSST і ESBT

Якщо довірча компанія не може залишатися довірчою компанією-засновником (або планування вказує на іншу структуру), існують два спеціалізовані типи довірчих компаній, що мають право бути акціонерами S:

Qualified Subchapter S Trust (QSST)

QSST — це довірча компанія з одним поточним бенефіціаром доходу. Вимоги:

• Лише один поточний бенефіціар доходу. Інші можуть бути (наприклад, залишкові), але лише один отримує дохід зараз.
• Бенефіціар має бути допустимою особою (громадянином або резидентом США).
• Бенефіціар подає вибір QSST (зазвичай у формі заяви у визначений строк).
• Дохід має бути розподілений поточно бенефіціару доходу.

За QSST доходи S корпорації перетікають до податкової декларації бенефіціара, а не до довірчої компанії. Бенефіціар звітує напряму у Form 1040. Це простий варіант для сімейних ситуацій, коли один особа має отримувати дохід.

Electing Small Business Trust (ESBT)

ESBT — більш гнучкий варіант. Він дозволяє:

• Множинних бенефіціарів, включаючи поточних і майбутніх, а також благодійні організації.
• Не обов’язково розподіляти дохід поточно (на відміну від QSST).
• Зробити спеціальний вибір довірчої компанії для статусу ESBT.

Перевага: частина ESBT, що належить S акціям, оподатковується у довірчій компанії за найвищою індивідуальною ставкою, а не у бенефіціарів. Це може спричинити вищі податки. ESBT підходить, коли потрібно більше гнучкості з бенефіціарами, але готові платити податки на рівні довірчої компанії.

Спадкові та заповітні довірчі компанії

Не слід забувати про спадкові довірчі компанії. Заповітна довірча компанія (testamentary trust) — це довірча компанія, створена заповітом, і вона може бути допустимим акціонером S протягом двох років після смерті. Це дає час для складних адміністрацій. Якщо структура відповідає QSST або ESBT, вона може зберегти статус.

Основні юридичні та податкові вимоги

Перед передачею акцій S корпорації у довірчу компанію або управлінням такою компанією переконайтеся, що виконуєте ці ключові вимоги:

1. Довірча компанія або вважається власністю допустимої особи. Це обов’язково. Якщо власником є нерезидент-іноземець, довірча компанія не підходить. Якщо у майбутньому у бенефіціарів з’являться нерезиденти-іноземці, проблеми виникнуть.

2. Не створюється другий клас акцій. Умови довірчої компанії не повинні створювати різні класи акцій з різними правами. Всі акції мають однакові економічні права (хоча голосування може відрізнятися).

3. Обмеження щодо кількості акціонерів і правила атрибуції. S корпорація не може мати більше 100 акціонерів. Вкладення акцій у довірчі компанії враховує це, оскільки бенефіціари можуть враховуватися окремо залежно від типу довірчої компанії та правил. Родинне об’єднання допомагає, але потрібно аналізувати.

4. Відсутність недопустимих бенефіціарів. Після припинення статусу довірчої компанії-засновника (особливо після смерті), якщо у бенефіціарах є корпорації, партнерства або нерезиденти-іноземці, довірча компанія стає недопустимою.

5. Відповідність законодавству штату. Закон штату регулює, чи довірча компанія є відкличною, які повноваження має довірчий керівник і чи можливо її змінювати. Це важливо для можливості коригувань.

6. Вчасність виборів. Вибір у формі QSST або ESBT має бути зроблений у визначені строки та відповідати процедурі. Пропуск строку може скасувати вибір.

Типові помилки, що спричиняють скасування S

Багато випадкових скасувань S виникає через дрібні адміністративні помилки. Найчастіші:

Ризик ВИСОКИЙ

• Перевищення двохрічного строку після смерті без плану збереження статусу S. Це — головна причина скасування.
• Додавання недопустимих бенефіціарів (нерезиденти, корпорації, партнерства) після смерті.
• Пропуск виборів QSST або ESBT у потрібний час.

Ризик СЕРЕДНІЙ

• Некоректне переформатування акцій у корпоративних записах.
• Дозвіл довірчій компанії мати другий клас акцій через неправильні положення.
• Ігнорування змін у повноваженнях довірчого керівника при його непрацездатності або заміні.

Ризик НИЗЬКИЙ (але все ж проблемний)

• Комбінування S акцій з несумісними активами, що ускладнює оподаткування ESBT.
• Погане ведення документації щодо виборів, розподілів і корпоративних рішень.

Кожну проблему можна вирішити, але краще запобігти — через ретельне планування.

Податковий режим і звітність

Як доходи проходять залежно від статусу довірчої компанії та наявності виборів:

Довірча компанія-засновник під час життя засновника:

• Всі доходи S корпорації проходять до особистої декларації засновника (Form 1040).
• Довірча компанія подає Form K-1 для звіту, але не окрему декларацію за доходами S.
• Простий і зрозумілий режим.

QSST:

• Доходи S корпорації проходять до декларації бенефіціара, який зробив вибір QSST.
• Бенефіціар звітує у Form 1040.
• Простий і однорівневий.

ESBT:

• Частина S корпорації оподатковується у довірчій компанії за найвищою ставкою.
• Тримає складні обчислення для розподілів, капітальних gain і знижок.
• Більш складна звітність і потенційно вищі податки.

Після смерті, до конвертації:

• У період до двох років довірча компанія може подати Form 1041 (податкову декларацію довірчої компанії) і звітувати про доходи S або зробити вибір на користь спадщини.

Загалом, податковий режим залежить від структури. Важливо правильно її обрати до і після смерті засновника.

Практичні кроки: як внести акції S корпорації у довірчу компанію

Якщо ви плануєте передати акції у довірчу компанію, дотримуйтесь таких кроків:

Крок 1: Перевірте відповідність довірчої компанії

• Перегляньте документ з юристом, щоб підтвердити статус (згідно з IRC §§671–679).
• Переконайтеся, що засновник — громадянин або резидент США.
• Перевірте, що умови не створюють заборонених положень.

Крок 2: Повідомте корпорацію

• Інформуйте раду або керівництво S корпорації про передачу акцій у довірчу компанію.
• Надішліть копію довірчого договору (зазвичай лише підписна сторінка і повноваження).
• Оновіть реєстр акціонерів, щоб у ньому було зазначено довірчу компанію.

Крок 3: Виконайте передачу акцій

• Дотримуйтесь статуту і угоди акціонерів щодо процедури передачі.
• Співпрацюйте із агентом з передачі, якщо є.
• Отримайте оновлені сертифікати на ім’я довірчої компанії.

Крок 4: Не потрібно спеціальне рішення IRS під час життя засновника

• На відміну від QSST і ESBT, для довірчої компанії-засновника не потрібно подавати окремий вибір.
• Але зберігайте документи, що підтверджують статус довірчої компанії-засновника для можливих перевірок IRS.

Крок 5: Плануйте на випадок смерті

• Співпрацюйте з юристом для включення положень у довірчий договір, що дозволять обрати QSST або ESBT у разі смерті засновника.
• Або передбачте розподіл акцій серед допустимих бенефіціарів у двовідсотковий період.
• Повідомте виконавця заповіту і довірчого керівника про цю важливу дату.

Що робити, якщо статус S під загрозою або втрачено

Якщо статус S випадково порушено або втрачено, можливі варіанти — але вони залежать від конкретної ситуації і вимагають швидких дій:

Згідно з IRS §1362(f):

• Якщо скасування сталося ненавмисно, IRS може дозволити збереження вибору S, якщо довести, що це було випадково, і вжити коригувальні заходи.
• Це вимагає детальної заяви і не гарантується.

Інструкція через приватне листування (PLR):

• У складних випадках можна звернутися до IRS за індивідуальним роз’ясненням або допомогою у отриманні дозволу.
• Це тривало і коштовно, але можливо у високоризикових ситуаціях.

Розподілити акції на допустимих власників:

• Якщо з’явився недопустимий акціонер, розподіл акцій серед допустимих осіб може відновити статус.

Реорганізувати довірчу компанію:

• За можливості, за законом штату, змінити структуру на QSST або ESBT.
• Деякі штати дозволяють довірчому керівнику змінювати структуру (decanting), інші — ні.

Ключовий момент: раннє виявлення проблеми — запорука успіху. Чим швидше ви реагуєте, тим більше варіантів для виправлення.

Перевірка перед передачею акцій: чек-лист ризиків

Перед передачею S корпораційних акцій у довірчу компанію переконайтеся, що:

• [ ] Документ створює статус довірчої компанії-засновника згідно з IRC §§671–679
• [ ] Засновник — громадянин або резидент США
• [ ] Умови довірчої компанії не створюють другий клас акцій
• [ ] Закон штату дозволяє майбутні зміни (decanting)
• [ ] Угода акціонерів і статут не забороняють передачу у довірчу компанію
• [ ] Довірчий керівник має повноваження керувати корпоративними формальностями і виборами
• [ ] Ваш план спадщини враховує двовідсотковий строк після смерті
• [ ] Ви поінформували бухгалтера і керівництво корпорації
• [ ] Є план дій у разі непрацездатності засновника
• [ ] Перевірили, що немає нерезидентів-іноземців-бенефіціарів

Приклади з практики

Приклад 1: Відклична довірча компанія під час життя засновника

Сара передає акції своєї сімейної S корпорації у відкличну довірчу компанію. Вона зберігає право відкликати. Статус — довірча компанія-засновник, тому IRS вважає, що Сара є власником для податків. Результат: корпорація приймає довірчу компанію як допустимого акціонера. Доходи проходять до її декларації. Записи оновлені — все працює гладко.

Ключовий момент: Це можливо, бо Сара ще живе і довірча компанія — довірча компанія-засновник.

Приклад 2: Засновник стає недієздатним

Том має у довірчій компанії акції S. Він отримав інсульт і став недієздатним. Довірча компанія залишається відкличною? Це залежить від того, чи зберігаються повноваження засновника. Якщо так — статус зберігається. Якщо ні — довірча компанія може втратити статус, і потрібно швидко зробити вибір QSST або ESBT.

Ключовий момент: Недієздатність може порушити статус. Плануйте заздалегідь.

Приклад 3: Смерть засновника

Марта помирає, маючи акції у довірчій компанії-засновнику. У цей момент статус закінчується. Але починається двовідсотковий період. Довірча компанія має два роки, щоб або розподілити акції серед допустимих бенефіціарів, або зробити вибір QSST або ESBT. Якщо нічого не зробити — через два роки вибір скасовується, і корпорація стає C. Це — дорогий помилковий крок.

Ключовий момент: Строк — абсолютний і визначає весь подальший план.

Приклад 4: Перетворення у QSST після смерті засновника

Роберт має у довірчій компанії акції S. Після його смерті, структура вже не є довірчою компанією-засновником, але його син — поточний бенефіціар доходу — може зробити вибір QSST. Після подання вибору доходи проходять до його декларації. Статус збережено.

Ключовий момент: Вибори QSST і ESBT — стандартні інструменти для збереження статусу після смерті.

Закон штату і недержавне регулювання

Федеральне право — лише частина. Закон штату також важливий:

• Закон штату про довірчі компанії визначає їхню дійсність, можливість змін і модифікацій. Деякі штати дозволяють легко змінювати структуру (decanting), інші — ні. Це важливо для можливості перетворення у QSST або ESBT після смерті.
• Місцеве оподаткування може по-різному ставитися до S корпорацій і довірчих компаній. Деякі штати не визнають S-вибір; інші — так. Співпрацюйте з місцевими юристами.
• Угоди акціонерів і статути штату можуть обмежувати передачу у довірчу компанію або вимагати згоди. Перевіряйте перед передачею.

Ваші податкові стратегії мають узгоджуватися з місцевим законодавством і корпоративним правом. Багато дорогих сюрпризів — через ігнорування місцевих вимог.

Останні нагадування і подальші кроки

Коротка відповідь: так, довірча компанія може володіти S корпорацією — але лише за умови дотримання умов і строків, що вимагають постійної уваги.

Якщо ви плануєте передати акції у довірчу компанію або вже керуєте такою, що їх має:

1. Зустріньтеся з податковим консультантом і юристом з спадщини. Вони мають переглянути ваш документ, угоду акціонерів і сімейний стан.
2. Перевірте статус довірчої компанії-засновника перед передачею. Малі помилки коштують дорого.
3. Позначте двовідсотковий строк після смерті у календарі. Попередьте виконавця заповіту і довірчого керівника.
4. Зберігайте ретельні записи: списки акціонерів, вибори, протоколи, податкові декларації. Це допоможе у майбутньому.
5. Переглядайте план щороку, особливо при життєвих змінах (шлюб, розлучення, переїзди, зміни у бенефіціарах). Те, що працювало п’ять років тому, може потребувати оновлення.
6. Координуйте корпоративні формальності з структурою довірчої компанії. Добрий план — це не лише структура, а й дотримання правил.

Питання “чи може довірча компанія володіти S” — тверда “так”, але тільки якщо ви правильно виконаєте всі нюанси. З правильним плануванням довірчі компанії — ефективний інструмент для володіння S корпорацією, що забезпечує гнучкість у спадщині і збереження важливих податкових виборів.

Консультуйтеся з фахівцями, перевіряйте актуальні рекомендації і дійте впевнено.